Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 27.03.2015 по делу N А27-1434/2015 <В удовлетворении требования о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафам отказано, так как до 1 января 2007 года срок на обращение в суд являлся пресекательным и не предусматривал возможности его восстановления независимо от причин пропуска срока, а после 1 января 2007 года правовых оснований для восстановления пропущенного срока не найдено>
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 27 марта 2015 г. по делу № А27-1434/2015
Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Новожиловой И.А.,
рассмотрев в порядке упрощенного производства заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Кемеровской области, г. Прокопьевск (ОГРН 1044223025307, ИНН 4223008709)
к обществу с ограниченной ответственностью "Хризантема", г. Прокопьевск (ОГРН 1024201880780, ИНН 4223000386)
о взыскании 22 267,88 рублей
установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Кемеровской области (далее по тексту - налоговый орган) обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Хризантема" (далее по тексту - ООО "Хризантема", общество) задолженности по налогам, пени и штрафам, образовавшейся за 2003 - 2007 гг. в сумме 22 267,88 рублей.
ООО "Хризантема", возражая по существу заявленных требований в отзыве, представленном в материалы дела 16.02.2015 указало, что сроки возникновения задолженности превысили сроки исковой давности и сроки принудительного взыскания задолженности, в связи с чем просит заявленные требования оставить без удовлетворения.
Суд рассматривает спор в порядке части 5 статьи 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации после истечения сроков, установленных судом для представления отзыва и доказательств, без вызова сторон.
Заявленные требования со ссылкой на статьи 31, пункта 2 статьи 45, статьи 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации мотивированы неуплатой ООО "Хризантема" налогов, пени и штрафов, образовавшихся за 2003 - 2007 гг. в общей сумме 22 267,88 рублей.
Одновременно, налоговый орган обратился с заявлением о восстановлении срока для обращения в суд с заявлением о взыскании.
Исследовав материалы дела, судом установлено следующее.
По сведениям налогового органа за ООО "Хризантема" числится задолженность по налогам, пени и штрафам, образовавшаяся за 2003 - 2007 гг., в общей сумме 22 267,88 рублей.
В адрес общества налоговым органом были выставлены требования.
Неуплата ООО "Хризантема" указанной задолженности в добровольном порядке явилась основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В абзаце 2 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом в адрес налогоплательщика требования об уплате налога (статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу пунктов 1, 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).
Порядок взыскания налогов с налогоплательщика предусмотрен статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пунктам 1 - 2 статьи 46 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ, действовавшей с 01.01.2007) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса).
Положения статьи 46 Кодекса применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов (пункты 9, 10 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).
Вместе с тем, согласно пунктам 5 и 6 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", положения частей первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31 декабря 2006 года, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. В случае, если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 1 января 2007 года, указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Таким образом, применение пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ возможно только к правоотношениям, возникшим после 01.01.2007.
Как установлено судом, правоотношения между налоговым органом и налогоплательщиком по уплате налогов, пени и штрафов по требованиям от 22.08.2003 № 6154, от 10.10.2003 № 8401, от 03.11.2003 № 9744, от 13.04.2004 № 18441, от 13.05.2004 № 24333, от 11.07.2004 № 27461, от 09.08.2004 № 45117, от 04.10.2004 № 71015, от 13.10.2004 № 71824, от 26.10.2004 № 72327, от 11.11.2004 № 73548, от 28.01.2005 № 77258, от 29.01.2005 № 77298, от 09.04.2005 № 117040, от 17.05.2005 № 119994, от 15.07.2005 № 121855, от 25.07.2005 № 122085, от 11.08.2005 № 123489, от 28.10.2005 № 166332, от 09.11.2005 № 191439, от 29.03.2006 № 1558, от 06.04.2006 № 2461, от 24.04.2006 № 10691, от 19.05.2006 № 12173, от 05.08.2006 № 13485, от 30.10.2006 № 16092, от 22.11.2006 № 49423 возникли до 01.01.2007, то есть, до вступления в силу изменений, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ.
Следовательно, при рассмотрении настоящего спора надлежит руководствоваться пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ; от 04.11.2005 № 137-ФЗ.
Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.
В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 04.11.2005 № 137-ФЗ) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.
Таким образом, пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в редакциях, действовавших в 2003 - 2006 гг., не предусматривал возможности восстановления срока для обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании.
Согласно статье 70 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.
На основании пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса.
Статьей 47 Налогового кодекса установлено, что налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 48 Кодекса заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица может быть подано в соответствующий суд налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
В соответствии с пунктом 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", действовавшего в спорный период, согласно пункту 3 статьи 48 названного Кодекса исковое заявление о взыскании недоимки с физического лица может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В связи с этим, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации Российской Федерации), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Кодекса в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц. При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации Российской Федерации, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 названного Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм.
Следует также отметить, что, согласно разъяснениям Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данным в том же Постановлении в абзаце 5 пункта 12, срок на обращение в суд является пресекательным, то есть, не подлежащим восстановлению, и в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа о взыскании обязательного платежа.
Таким образом, исходя из статей 46, 47, 48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2007), правовой позиции, изложенной в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5, пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71, предельный срок принудительного взыскания налога представляет собой совокупность установленных сроков: на направление требования (3 месяца), на исполнение требования в добровольном порядке (10 дней), на бесспорное взыскание путем направления в банк инкассового поручения (60 дней) и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки (6 месяцев).
Основываясь на положениях данных статей Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) суд приходит к выводу, что срок для взыскания задолженности в судебном порядке за 2003 - 2006 гг. по требованию наиболее позднему от 22.11.2006 № 49423 в данном случае истек.
Фактически с заявлением о взыскании задолженности за 2003-2006 гг. налоговый орган обратился в арбитражный суд только 02.02.2015, т.е. за пределами этого срока.
Поскольку статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 01.01.2007, устанавливала, что срок на обращение в суд является пресекательным и не предусматривала возможности его восстановления независимо от причин пропуска срока, учитывая пропуск налоговым органом пресекательного шестимесячного срока на обращение в суд, требования налогового органа в части взыскания задолженности за 2003 - 2006 гг. удовлетворению не подлежат.
В части взыскания задолженности за 2007 г. суд отмечает следующее.
Как следует из материалов дела, в адрес налогоплательщика налоговым органом выставлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа.
Судом установлено, что срок исполнения по наиболее позднему требованию от 27.04.2007 № 48866 определен до 21.05.2007.
Следовательно срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской, истек 21.07.2007, с указанной даты налоговый орган утратил право на внесудебное взыскание недоимки.
С 22.07.2007 подлежит исчислению шестимесячный срок на обращение с заявлением о взыскании задолженности в судебном порядке, который истек 22.01.2008.
С заявлением о взыскании с налогоплательщика налогов, пени и штрафов налоговый орган обратился 02.02.2015, что подтверждается штампом входящей корреспонденции Арбитражного суда Кемеровской области, проставленном на заявлении, то есть с пропуском срока установленного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд.
Согласно части 3 статьи 117 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока подается в арбитражный суд, в котором должно быть совершено процессуальное действие.
Оценив приведенные в ходатайстве о восстановлении пропущенного срока доводы, и принимая во внимание, что уважительных причин объективного характера, свидетельствующих о невозможности подачи иска в суд в установленный законодательством срок, налоговым органом не приведено суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для восстановления пропущенного срока для обращения в суд с заявлением о взыскании.
При указанных обстоятельствах требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Кемеровской области удовлетворению не подлежит в связи с пропуском срока для обращения в суд.
Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.
Государственная пошлина, от уплаты которой в установленном порядке истец был освобожден, взыскивается с ответчика в доход федерального бюджета пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований, если ответчик не освобожден от уплаты государственной пошлины (часть 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Принимая во внимание, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Кемеровской области в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобождена от уплаты государственной пошлины, вопрос о распределении судебных расходов судом не рассматривается.
Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 180, 181, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Кемеровской области оставить без удовлетворения.
Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий десяти дней со дня его принятия.
Судья
И.А.НОВОЖИЛОВА
------------------------------------------------------------------
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 27 марта 2015 г. по делу № А27-1434/2015
Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Новожиловой И.А.,
рассмотрев в порядке упрощенного производства заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Кемеровской области, г. Прокопьевск (ОГРН 1044223025307, ИНН 4223008709)
к обществу с ограниченной ответственностью "Хризантема", г. Прокопьевск (ОГРН 1024201880780, ИНН 4223000386)
о взыскании 22 267,88 рублей
установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Кемеровской области (далее по тексту - налоговый орган) обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Хризантема" (далее по тексту - ООО "Хризантема", общество) задолженности по налогам, пени и штрафам, образовавшейся за 2003 - 2007 гг. в сумме 22 267,88 рублей.
ООО "Хризантема", возражая по существу заявленных требований в отзыве, представленном в материалы дела 16.02.2015 указало, что сроки возникновения задолженности превысили сроки исковой давности и сроки принудительного взыскания задолженности, в связи с чем просит заявленные требования оставить без удовлетворения.
Суд рассматривает спор в порядке части 5 статьи 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации после истечения сроков, установленных судом для представления отзыва и доказательств, без вызова сторон.
Заявленные требования со ссылкой на статьи 31, пункта 2 статьи 45, статьи 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации мотивированы неуплатой ООО "Хризантема" налогов, пени и штрафов, образовавшихся за 2003 - 2007 гг. в общей сумме 22 267,88 рублей.
Одновременно, налоговый орган обратился с заявлением о восстановлении срока для обращения в суд с заявлением о взыскании.
Исследовав материалы дела, судом установлено следующее.
По сведениям налогового органа за ООО "Хризантема" числится задолженность по налогам, пени и штрафам, образовавшаяся за 2003 - 2007 гг., в общей сумме 22 267,88 рублей.
В адрес общества налоговым органом были выставлены требования.
Неуплата ООО "Хризантема" указанной задолженности в добровольном порядке явилась основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В абзаце 2 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом в адрес налогоплательщика требования об уплате налога (статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации).
В силу пунктов 1, 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).
Порядок взыскания налогов с налогоплательщика предусмотрен статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пунктам 1 - 2 статьи 46 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ, действовавшей с 01.01.2007) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса).
Положения статьи 46 Кодекса применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов (пункты 9, 10 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).
Вместе с тем, согласно пунктам 5 и 6 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования", положения частей первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после 31 декабря 2006 года, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. В случае, если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 1 января 2007 года, указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Таким образом, применение пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ возможно только к правоотношениям, возникшим после 01.01.2007.
Как установлено судом, правоотношения между налоговым органом и налогоплательщиком по уплате налогов, пени и штрафов по требованиям от 22.08.2003 № 6154, от 10.10.2003 № 8401, от 03.11.2003 № 9744, от 13.04.2004 № 18441, от 13.05.2004 № 24333, от 11.07.2004 № 27461, от 09.08.2004 № 45117, от 04.10.2004 № 71015, от 13.10.2004 № 71824, от 26.10.2004 № 72327, от 11.11.2004 № 73548, от 28.01.2005 № 77258, от 29.01.2005 № 77298, от 09.04.2005 № 117040, от 17.05.2005 № 119994, от 15.07.2005 № 121855, от 25.07.2005 № 122085, от 11.08.2005 № 123489, от 28.10.2005 № 166332, от 09.11.2005 № 191439, от 29.03.2006 № 1558, от 06.04.2006 № 2461, от 24.04.2006 № 10691, от 19.05.2006 № 12173, от 05.08.2006 № 13485, от 30.10.2006 № 16092, от 22.11.2006 № 49423 возникли до 01.01.2007, то есть, до вступления в силу изменений, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ.
Следовательно, при рассмотрении настоящего спора надлежит руководствоваться пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федеральных законов от 09.07.1999 № 154-ФЗ; от 04.11.2005 № 137-ФЗ.
Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.
В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 04.11.2005 № 137-ФЗ) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.
Таким образом, пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в редакциях, действовавших в 2003 - 2006 гг., не предусматривал возможности восстановления срока для обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании.
Согласно статье 70 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.
На основании пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса.
Статьей 47 Налогового кодекса установлено, что налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 48 Кодекса заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица может быть подано в соответствующий суд налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
В соответствии с пунктом 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", действовавшего в спорный период, согласно пункту 3 статьи 48 названного Кодекса исковое заявление о взыскании недоимки с физического лица может быть подано налоговым органом в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. В связи с этим, основываясь на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации Российской Федерации), судам необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 Кодекса в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам, и руководствоваться соответствующим положением при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц. При этом срок для обращения налогового органа в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации Российской Федерации, в отношении исков к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 названного Кодекса для бесспорного взыскания соответствующих сумм.
Следует также отметить, что, согласно разъяснениям Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данным в том же Постановлении в абзаце 5 пункта 12, срок на обращение в суд является пресекательным, то есть, не подлежащим восстановлению, и в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа о взыскании обязательного платежа.
Таким образом, исходя из статей 46, 47, 48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2007), правовой позиции, изложенной в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5, пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 № 71, предельный срок принудительного взыскания налога представляет собой совокупность установленных сроков: на направление требования (3 месяца), на исполнение требования в добровольном порядке (10 дней), на бесспорное взыскание путем направления в банк инкассового поручения (60 дней) и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки (6 месяцев).
Основываясь на положениях данных статей Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) суд приходит к выводу, что срок для взыскания задолженности в судебном порядке за 2003 - 2006 гг. по требованию наиболее позднему от 22.11.2006 № 49423 в данном случае истек.
Фактически с заявлением о взыскании задолженности за 2003-2006 гг. налоговый орган обратился в арбитражный суд только 02.02.2015, т.е. за пределами этого срока.
Поскольку статья 46 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 01.01.2007, устанавливала, что срок на обращение в суд является пресекательным и не предусматривала возможности его восстановления независимо от причин пропуска срока, учитывая пропуск налоговым органом пресекательного шестимесячного срока на обращение в суд, требования налогового органа в части взыскания задолженности за 2003 - 2006 гг. удовлетворению не подлежат.
В части взыскания задолженности за 2007 г. суд отмечает следующее.
Как следует из материалов дела, в адрес налогоплательщика налоговым органом выставлены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа.
Судом установлено, что срок исполнения по наиболее позднему требованию от 27.04.2007 № 48866 определен до 21.05.2007.
Следовательно срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской, истек 21.07.2007, с указанной даты налоговый орган утратил право на внесудебное взыскание недоимки.
С 22.07.2007 подлежит исчислению шестимесячный срок на обращение с заявлением о взыскании задолженности в судебном порядке, который истек 22.01.2008.
С заявлением о взыскании с налогоплательщика налогов, пени и штрафов налоговый орган обратился 02.02.2015, что подтверждается штампом входящей корреспонденции Арбитражного суда Кемеровской области, проставленном на заявлении, то есть с пропуском срока установленного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд.
Согласно части 3 статьи 117 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока подается в арбитражный суд, в котором должно быть совершено процессуальное действие.
Оценив приведенные в ходатайстве о восстановлении пропущенного срока доводы, и принимая во внимание, что уважительных причин объективного характера, свидетельствующих о невозможности подачи иска в суд в установленный законодательством срок, налоговым органом не приведено суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для восстановления пропущенного срока для обращения в суд с заявлением о взыскании.
При указанных обстоятельствах требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Кемеровской области удовлетворению не подлежит в связи с пропуском срока для обращения в суд.
Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.
Государственная пошлина, от уплаты которой в установленном порядке истец был освобожден, взыскивается с ответчика в доход федерального бюджета пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований, если ответчик не освобожден от уплаты государственной пошлины (часть 3 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Принимая во внимание, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Кемеровской области в силу подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобождена от уплаты государственной пошлины, вопрос о распределении судебных расходов судом не рассматривается.
Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 180, 181, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Кемеровской области оставить без удовлетворения.
Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий десяти дней со дня его принятия.
Судья
И.А.НОВОЖИЛОВА
------------------------------------------------------------------